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　　意大利的出口退稅體制（restituzione all’esportazione）與我國的出口退稅體制完全不同。我國的出口退稅體制是屬于我國稅務(wù)體制的一部分，通俗地講就是一企業(yè)將其產(chǎn)品用于出口時，稅務(wù)部門會將其在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅退還給該企業(yè)，方式目前一般采用“先征后退”或“免、抵、退”。意大利也有我國意義上的出口退稅，但一般被稱為“歸還增值稅”（rimborso dell’imposta sul valore aggiunto）。在意大利，真正意義上的出口退稅體制是獨立于稅務(wù)體制的，實際上是在執(zhí)行歐盟制定的有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品的出口補貼政策。
　　　　
　　一、出口退稅體制概況
　　
　　意大利的出口退稅體制是根據(jù)1999年6月30日的第3665/87號歐委會法令（以下簡稱法令）建立的，此法令已被1999年7月1日的第800/1999號法令所替代。該體制的主要目的是給包括意大利在內(nèi)的歐盟各國農(nóng)產(chǎn)品出口商提供出口退稅的優(yōu)惠。歐盟實行出口退稅措施主要是為了彌補在歐盟境內(nèi)生產(chǎn)的用于出口到第三國的農(nóng)產(chǎn)品，在成本或價格方面與國際市場上現(xiàn)行的成本或價格之間的差異，從而促進歐盟各國農(nóng)產(chǎn)品的出口，使其產(chǎn)品在國際市場上更具競爭力。
　　意大利的出口退稅完全是執(zhí)行歐盟統(tǒng)一農(nóng)業(yè)政策（PAC）的，該政策是為了保證對歐盟農(nóng)產(chǎn)品市場實行統(tǒng)一管理而制定的，并用其來支持、協(xié)調(diào)和替代各成員國先前的農(nóng)業(yè)政策。在這一政策的指導下下，各成員國在實行出口退稅過程中，不同的商品種類可以根據(jù)實際情況適時地改變其退稅率，并依靠退稅率的不同有針對性地調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品的出口種類及鼓勵企業(yè)向哪些國家出口。歐盟委員會根據(jù)其在全世界的農(nóng)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定不同商品的退稅率，并根據(jù)具體情況，適時改變，各成員國則完全根據(jù)歐盟委員會公布的退稅率來執(zhí)行本國商品的退稅。舉兩個簡單的例子來說明一下這個體制是如何發(fā)揮作用的，其一，意大利的出口商出口食糖可以獲得2%（平均值）的出口退稅，出口葡萄酒則可獲得14%（平均值）的出口退稅，這樣就鼓勵了出口商更多地出口葡萄酒；其二，意大利出口商將其葡萄酒出口到美國，可以獲得出口總額4%的出口退稅，而當其將葡萄酒出口到中國，則可以獲得出口總額22%的出口退稅，這樣就鼓勵了出口商更多地向中國出口。出口退稅政策就是這樣根據(jù)退稅率的不同來調(diào)節(jié)農(nóng)產(chǎn)品的出口種類和出口方向。
　　意大利出口退稅的資金來自成立于1964年的歐洲農(nóng)業(yè)指導和保證基金（I Fondi FEOGA，F(xiàn)ondo europeo di orientamento e garanzia）, 這筆基金由歐盟統(tǒng)一管理，其開支情況列入歐盟的預算計劃。歐盟根據(jù)各成員國每年的國民生產(chǎn)總值來確定各成員國家應(yīng)交的份額，然后由歐盟按比例將基金分配給各成員國。
　　在意大利出口退稅專項基金由下設(shè)在海關(guān)總署的農(nóng)業(yè)辦公室（S.A.I.S.A., il Servizio Autonome Interventi Settore Agricolo）來管理。所有要求獲得退稅優(yōu)惠的企業(yè)必須將出口退稅申請（以下簡稱申請）和兩份標準申報單交到SAISA辦公室，這是獲得出口退稅的必要前提。
　　目前可以享受出口退稅的產(chǎn)品一般是農(nóng)副產(chǎn)品，如大米、雞蛋、肉類、橄欖油、糖、蔬果及蔬果制品等。
　　
　　二、出口退稅的方式
　　
　　意大利企業(yè)獲得出口退稅的方式有以下三種：
　　
　　1、直接退稅
　　當一個企業(yè)完成出口后的12個月內(nèi)（不可抗力除外）向SAISA辦公室遞交了申請和兩份標準申報單（一份是針對所有產(chǎn)品的統(tǒng)一申報單，另一份是針對某個產(chǎn)品的特殊申報單）就可獲得退稅優(yōu)惠。若企業(yè)在12個月過后的6個月內(nèi)申報，則只能得到應(yīng)得退稅總額的85%。第800/99號法令的第49條還規(guī)定，除了貨物的運輸單和出口合同必須按時提供外，SAISA辦公室為企業(yè)提供其它有關(guān)獲得出口退稅的文件規(guī)定了一個寬限期。企業(yè)可以采用各種方式（當面遞交、郵寄、傳真或發(fā)送電子郵件）將申請和兩份標準申報單遞交到SAISA辦公室，這是享受出口退稅優(yōu)惠的前提。
　　
　　直接退稅所需文件：
　　退稅申請
　　統(tǒng)一申報單
　　特殊申報單
　　
　　2、提前退稅
　　企業(yè)先將其要求獲得出口退稅的申請交到SAISA辦公室，當企業(yè)的出口申報被海關(guān)接受時，就可以提前獲得一筆資金。這筆資金的最大數(shù)額不能超過其將獲得的出口退稅總額。具體做法是，一個企業(yè)將其要求提前獲得出口退稅的申請和有關(guān)必要文件交到SAISA辦公室，就可以獲得一筆資金。提前退稅最重要的一點就是企業(yè)在遞交申請的同時必須提供一份抵押擔保，抵押額相當于企業(yè)要求獲得出口退稅額的110%。這筆抵押是為了彌補SAISA辦公室提前支付退稅額的風險。當SAISA辦公室收到有關(guān)文件后他的一項重要任務(wù)是驗證企業(yè)提交的相關(guān)文件的真實性。
　　企業(yè)在完成出口后的12個月內(nèi)，可向SAISA辦公室提出解除抵押的請求，同時提交兩份標準申報單，SAISA辦公室在6個月內(nèi)對申報單進行驗證，通過后，即可解除抵押，但在歸還抵押時將收回已付退稅總額的15%（根據(jù)情況還可上浮10%）。
　　若企業(yè)沒有在規(guī)定的時間內(nèi)提交要求解除抵押的申請或根本沒有提交申請，SAISA辦公室有權(quán)收回已付退稅總額的一部分或全部款項（根據(jù)情況可上浮10%），或?qū)⑵涞牡盅簺]收充公。
　　
　　提前退稅所需文件：
　　提前退稅申請
　　提供抵押
　　統(tǒng)一申報單
　　特殊申報單
　　結(jié)算
　　
　　3、預資金資助
　　根據(jù)第565/80號法令對尚未完成出口的產(chǎn)品預先提供資金支持。做法分為兩種，即A：當企業(yè)準備出口的產(chǎn)品在海關(guān)的監(jiān)控下正在轉(zhuǎn)變成商品，并已確定出口日期的情況下，企業(yè)可以提前獲得退稅金額；B、當企業(yè)將其產(chǎn)品或商品存放在海關(guān)或保稅區(qū)，并已確定出口日期的情況下，企業(yè)也可以提前獲得退稅金額。（歐盟對“商品”的定義，即當農(nóng)產(chǎn)品變成所謂的商品時，已經(jīng)失去了其作為農(nóng)產(chǎn)品的特征，但該商品來源于農(nóng)產(chǎn)品，同樣可享受出口退稅，如抗生素或巧克力等）。
　　這種預先提供資金資助的方式，可以讓企業(yè)在其產(chǎn)品還未變成商品或還在庫存狀態(tài)時，企業(yè)就可以以出口退稅的名義獲得一筆資金。以這種方式獲得出口退稅時，企業(yè)必須填寫提前提供資金資助的專門申請表和有關(guān)文件，并提供一筆相應(yīng)的抵押擔保，企業(yè)提供的抵押金額應(yīng)相當于其要求獲得的出口退稅金額的115%。這種做法是為了彌補SAISA辦公室預先支付所承擔的風險。在此期間，SAISA辦公室將對企業(yè)提供的文件進行核查。當企業(yè)真正完成出口后，有權(quán)向SAISA辦公室提出解除抵押，需向SAISA辦公室提交終止資金資助的申請，并將此申請和其它有關(guān)文件在12個月內(nèi)交到SAISA辦公室。解除抵押時，SAISA辦公室將收回已付退稅總額的15%（根據(jù)情況可上浮15%），若在規(guī)定期限內(nèi)，企業(yè)還未進行有關(guān)解除抵押的行為，SAISA辦公室有權(quán)收回其預先支付的全部資金（根據(jù)情況還可上浮15%）。
　　需要指出的是，企業(yè)遞交申請及申報單可采用當面遞交、郵寄、傳真或發(fā)送電子郵件等方式。
　　
　　預提資金資助所需文件：
　　要求預提資金資助及終止的申請
　　提供抵押擔保
　　統(tǒng)一申報單
　　特殊申報單
　　結(jié)算
　　以上三種退稅方式，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要進行靈活選擇。目前使用較為廣泛的是前兩種。
　　
　　三、出口退稅的通關(guān)程序
　　
　　1、退稅前提和海關(guān)
　　出口退稅是歐盟FEAOG基金提供給歐盟的出口商將其農(nóng)產(chǎn)品出口到歐盟以外的國家時給予的一項優(yōu)惠措施。在享受這項優(yōu)惠前，出口商必須將其理由充分的出口退稅申請遞交到海關(guān)當局。
　　每個海關(guān)都有自己管轄的領(lǐng)域，因此企業(yè)通過海關(guān)將其農(nóng)產(chǎn)品出口到歐盟外的第三國時，必須要經(jīng)過當?shù)睾ｊP(guān)，而不是任意一個海關(guān)。從這個意義上，歐盟海關(guān)法規(guī)定，企業(yè)的出口聲明必須遞交給當?shù)睾ｊP(guān)，也就是對其產(chǎn)品的第一個裝貨地有管轄權(quán)的海關(guān)。
　　海關(guān)分為邊境海關(guān)和境內(nèi)海關(guān)，邊境海關(guān)有陸地的、港口的、機場的、公路的、湖邊的，這些海關(guān)都代表了國家的邊境。境內(nèi)海關(guān)位于國家境內(nèi)，通常設(shè)在經(jīng)濟貿(mào)易中心內(nèi)。
　　為獲取出口退稅而進行商品出口（最終出口而不是臨時出口），是海關(guān)管理商品出口的主要職能之一。按照現(xiàn)行的法規(guī)，其它職能還有：轉(zhuǎn)口、在海關(guān)的監(jiān)控下加工、臨時進口和保稅區(qū)等。每個職能都有明確的編號，體現(xiàn)在報關(guān)單上。
　　
　　2、通關(guān)過程
　　首先要向當?shù)睾ｊP(guān)遞交海關(guān)報關(guān)單，遞交報關(guān)單的必須是貨主或貨主的代表。可以是以下幾類人：
　　　ａ．貨主
　　　ｂ．貨主代理，他可以是貨主的下屬或代理人，但以自己的名義行事，一般被稱為間接代理。他具有一定的權(quán)力，但必須在貨主的職權(quán)范圍內(nèi)行事，其身份沒有在海關(guān)注冊。
　　　ｃ．海關(guān)承運人，代表貨主，一般被稱為直接代理，是除海關(guān)和貨主以外的第三方自然人，精通此項業(yè)務(wù)的職業(yè)人，身份在海關(guān)注冊，并具有財政部頒發(fā)的執(zhí)照。
　　　ｄ．海關(guān)承運人的代理人。

　　海關(guān)報關(guān)單一般都要經(jīng)過登記，除非采用EDI（Electronic Date Interchange）形式，但也要求在一定期限內(nèi)將書面的報關(guān)單上交海關(guān)登記。海關(guān)報關(guān)單使用統(tǒng)一的DAU（Documento Amministrativo Unico）報表，DAU報表是根據(jù)1993年的第2913/92號法令制定的，并根據(jù)第2454/93號法令進行實施。在商品最終出口時，要求必須使用DAU報表。

　　在海關(guān)報關(guān)單中，必須用官方語言寫明以下內(nèi)容：
　　　ａ．報關(guān)員和貨主的身份、住所
　　　ｂ．貨物的原產(chǎn)地、來源和目的地
　　　ｃ．包裝的數(shù)量和特殊要求
　　　ｄ．關(guān)于貨物的詳細描述（數(shù)量、質(zhì)量、貿(mào)易名稱、海關(guān)分類）
　　　ｅ．貨物的價值
　　　ｆ．若最終出口海關(guān)與發(fā)貨地不同，還需注明最終出口海關(guān)名稱

　　報關(guān)單使用一種特殊的白紙。需要享受出口退稅的企業(yè)需要填寫DAU報表的3a表，并與其它享受出口退稅所需文件一起遞交到當?shù)睾ｊP(guān)。
　　除3a表外，在商品最終出口時，還可能需要填寫以下幾種表格：用于海關(guān)出口使用的DAU報表的表1；用于統(tǒng)計貨物最終出口國的表2；用于出口罐裝商品的表3b以及出口商留用的表3。
　　出口商將海關(guān)報關(guān)單上交當?shù)睾ｊP(guān)，并由海關(guān)工作人員對全部貨物進行檢驗，證實其單貨是否相符。在檢驗過程中，海關(guān)工作人員可能會要求將貨物的包裝打開以證實單貨的一致性。若海關(guān)工作人員對貨物的海關(guān)分類有懷疑，則會提取相當于樣品六倍的量，送到相關(guān)實驗室進行分析。若分析結(jié)果與報關(guān)單不符，海關(guān)和實驗室將與企業(yè)形成爭議；若完全相符，經(jīng)有關(guān)部門批準后，根據(jù)第800/1999號法令的第51款，出口商即可享受出口退稅。貨物化驗的結(jié)果將存放在海關(guān)。
　　海關(guān)在接受出口報關(guān)單后，會給企業(yè)出具一份海關(guān)收據(jù)，在海關(guān)收據(jù)的后半部分必須注明貨物的出口地，只有出口到歐盟以外的國家才有資格獲取出口退稅。企業(yè)的報關(guān)單被海關(guān)接受后60天內(nèi)，企業(yè)必須將貨物出口。貨物出口地的證明文件因使用不同的運輸工具而不同，有公路運輸、海運、鐵路運輸和空運等。
　　需要指出的是，企業(yè)在出口產(chǎn)品時，還需向海關(guān)提交可自由兌換貨幣開具的形式發(fā)票和用于運輸和支付的最終商業(yè)發(fā)票。
　　
　　3、出口退稅程序的有關(guān)規(guī)定
　　第800/1999號法令第4款及后來的修改令均規(guī)定享受出口退稅的產(chǎn)品和出口退稅的受益者都必須具備出口權(quán)和退稅權(quán)。
　　有關(guān)退稅的具體規(guī)定是：首先根據(jù)第240/1997號法令，填好3a表，在企業(yè)的出口報關(guān)單得到海關(guān)接受后，運送貨物到出口地海關(guān)，并得到貨物是從歐盟境內(nèi)海關(guān)出口的證明，主管退稅的支付機構(gòu)會直接將退稅金額支付給有關(guān)海關(guān)。在當局海關(guān)把退稅額支付給企業(yè)前，先要核實3a表的正確性和企業(yè)是否擁有歐盟境內(nèi)海關(guān)簽發(fā)的有關(guān)貨物出口地的證明；以及證實海關(guān)收據(jù)上的記錄、印章、日期的合法性；證明單貨的一致性；驗證退稅的稅號以及貨物性質(zhì)和原產(chǎn)地是否符合歐盟現(xiàn)行法律的有關(guān)規(guī)定。
　　根據(jù)第800/1999號法令制定的1999年7月1日的新規(guī)定中有兩個更新：1）裝貨前的通知，申請出口退稅的出口商在當?shù)匮b貨前24小時內(nèi)，必須通知當?shù)睾ｊP(guān)貨物的起裝時間、裝貨所需時間、出口貨物凈重、退稅稅號、貨物的海關(guān)稅號、退稅總額。當?shù)睾ｊP(guān)可以根據(jù)情況制定預先通知時間，但不能少于12個小時；2）出示海關(guān)報關(guān)單，即出口商在裝貨前2小時或根據(jù)當?shù)睾ｊP(guān)規(guī)定的“合適時間”內(nèi)將DAU表出示給出口貨物第一個裝貨地的當?shù)睾ｊP(guān)。地方海關(guān)當局規(guī)定的“合適時間”必須經(jīng)海關(guān)總署批準，目的是可以有充分的時間讓海關(guān)工作人員趕到貨物的裝貨地。假如由于出口商的忽略，未將海關(guān)申報按時呈交，當?shù)睾ｊP(guān)有權(quán)在裝貨時扣留貨物。
　　從以上意大利出口退稅制度，我們了解到包括意大利在內(nèi)的所有歐盟國家都在實行這個退稅制度，其本質(zhì)就是對農(nóng)產(chǎn)品的出口進行補貼。由于歐盟地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過剩，而成本較高，不實行補貼就很難出口。這個出口補貼既能提高其農(nóng)產(chǎn)品在國際市場上競爭力，擴大出口，又能調(diào)節(jié)農(nóng)產(chǎn)品的出口方向。
　　農(nóng)產(chǎn)品出口補貼是農(nóng)業(yè)補貼措施中的一種。農(nóng)業(yè)補貼措施作為一個政策體系，起源于20世紀30年代初的美國。第一次世界大戰(zhàn)使得糧食普遍短缺，美國以其豐厚的農(nóng)業(yè)資源積極擴大糧食生產(chǎn)和出口，導致后來農(nóng)產(chǎn)品大量過剩、出口急劇減少、農(nóng)民收入大幅度下降，大量農(nóng)戶破產(chǎn)。為扭轉(zhuǎn)局面，30年代初，羅斯福政府制定《農(nóng)業(yè)調(diào)整法》，政府撥專項資金，設(shè)立專門機構(gòu)，從農(nóng)業(yè)資金、糧食儲備和農(nóng)產(chǎn)品市場銷售三個方面入手，實行支持與保護本國農(nóng)業(yè)的政策。歐盟的農(nóng)業(yè)保護政策源于第二次世界大戰(zhàn)后十幾年農(nóng)產(chǎn)品供給不足、依靠進口的階段，其農(nóng)業(yè)保護政策除對農(nóng)業(yè)和鄉(xiāng)村建設(shè)的財政投入外，主要手段仍是對農(nóng)產(chǎn)品的價格與出口進行補貼等。
　　在當今的世界經(jīng)貿(mào)形勢下，各個國家都在努力尋求建立一個全球自由貿(mào)易體制，特別是世貿(mào)組織的成員國在世貿(mào)組織的游戲規(guī)則內(nèi)，一方面尋求貿(mào)易自由化，另一方面又想方設(shè)法保護本國產(chǎn)業(yè)，各個國家在雙邊和多邊談判中紛紛高呼要發(fā)展貿(mào)易自由化，在實際貿(mào)易中卻又設(shè)立了形式繁多的貿(mào)易壁壘。各國間的貿(mào)易戰(zhàn)也不斷爆發(fā)，譬如美國的鋼鐵加稅和農(nóng)業(yè)補貼引起的國際貿(mào)易摩擦等等。我國加入世貿(mào)也意味著國內(nèi)市場將進一步開放，國內(nèi)各行各業(yè)不可避免地將受到來自世界各國同行業(yè)的沖擊。
　　我國的農(nóng)業(yè)領(lǐng)域是最需要開放又最需要保護的行業(yè)，加入WTO后我國政府開始履行各項承諾，農(nóng)產(chǎn)品市場的進一步開放，對關(guān)系國計民生的缺乏比較優(yōu)勢的糧、棉、油、糖等大宗敏感性農(nóng)產(chǎn)品的沖擊，從潛在狀態(tài)將迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的挑戰(zhàn)。特別是在目前我國農(nóng)產(chǎn)品供給充裕的背景下，關(guān)稅配額內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品的大量涌入，對穩(wěn)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、增加農(nóng)民收入、擴大農(nóng)民就業(yè)的負面影響較大，由此可能加劇的部分人群的貧窮與失業(yè)問題，對農(nóng)村乃至全國的社會穩(wěn)定均構(gòu)成了現(xiàn)實的威脅。
　　鑒于加入WTO后，市場準入承諾短期內(nèi)對我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及農(nóng)民就業(yè)和收入，存在明顯沖擊，為此，需要在WTO規(guī)則范圍內(nèi)尋求對農(nóng)業(yè)的補貼。但各國對農(nóng)業(yè)補貼又特別敏感，在這樣的大背景下發(fā)展我國農(nóng)業(yè)，首先應(yīng)充分發(fā)揮我國勞動力資源豐富、成本低的優(yōu)勢，提高農(nóng)業(yè)的國際競爭力；其次就是我國政府可以在世貿(mào)組織的規(guī)則下，在資金、技術(shù)、服務(wù)等全方位進一步加大政策扶持力度，加快農(nóng)業(yè)管理體制改革步伐，提高農(nóng)業(yè)補貼效率。加入WTO不僅意味著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)內(nèi)部的調(diào)整，而且更是農(nóng)業(yè)管理體制和政策的調(diào)整。農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易體制、信貸機制、財政補貼機制、科研與推廣機制等應(yīng)從體制和制度上擺脫計劃經(jīng)濟的影子，按照WTO的有關(guān)規(guī)則與世界同步發(fā)展。既要運用世貿(mào)組織的規(guī)則，加強農(nóng)產(chǎn)品進口管理，更要著力提高中國農(nóng)產(chǎn)品的國際競爭力。
　　我國是一個農(nóng)業(yè)大國，也是農(nóng)民最多的國家，在今后面對國際市場的壓力和挑戰(zhàn)下，要充分發(fā)揮我們的比較優(yōu)勢，積極參與國際合作與競爭，使我國在世界農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易中占據(jù)相應(yīng)的位置。